Презентация Облік фінансових інвестицій та консолідована фінансова звітність онлайн

Содержание слайда: Тема 7 Облік фінансових інвестицій та консолідована фінансова звітність

Содержание слайда: Облік фінансових інвестицій та консолідована фінансова звітність Види фінансових вкладень, їх характеристика Облік короткострокових фінансових інвестицій. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання (облігації). Облік довгострокових інвестицій у акції. Методика і техніка складання консолідованої фінансової звітності.

Содержание слайда: 1. Види фінансових вкладень, їх характеристика Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою: одержання доходів у вигляді дивідендів, відсотків від їх володіння тощо; набуття вигідних відносин з іншими підприємствами або контролю над їх діяльністю; майбутніх вигод від зростання вартості здійснених інвестицій.

Содержание слайда: Класифікація фінансових інвестицій

Содержание слайда: Складові собівартості придбаних інвестицій За грошові кошти: ціна придбання, комісійні винагороди, податки, збори та інші витрати на придбання В обмін на цінні папери власної емісії: справедлива вартість переданих ЦП В обмін на інші активи: справедлива вартість переданого активу

Содержание слайда: 2. Облік короткострокових фінансових інвестицій 2.1. Облік поточних інвестицій в акції. Приклад 1. Корпорація “Мастер” придбала 1.02.2007 р. у корпорації “Маргарита” 1,000 простих акцій за £30 кожна. Брокерські витрати - £500. За придбаними акціями корпорація “Мастер” одержує дивіденди у розмірі £2 з кожної акції. 30.09.2007 р. корпорація “Воланд” продала усі раніше придбані акції за: а) £35,000; б) £28,000.

Содержание слайда: 2.1. Облік поточних інвестицій в акції. Фактична собівартість придбаних акцій = (1,000 х £30) + £500 = £30,500. Бухгалтерський запис 01.02.2007: Дт Поточні фінансові інвестиції 30,500 Кт Грошові кошти 30,500 Одержання дивідендів за акціями = 1,000 х £ 2 = £ 2,000 Дт Грошові кошти 2,000 Кт Фінансові доходи (дивіденди) 2,000 або Дт Дивіденди до одержання 2,000 Кт Фінансові доходи (дивіденди) 2,000

Содержание слайда: 2.1. Облік поточних інвестицій в акції. Реалізація поточних інвестицій в акції 30.09.2007: А) 35,000 – 30,500 = 4,500 Бухгалтерський запис: Дт Грошові кошти 35,000 Кт Поточні фінансові інвестиції (акції) 30,500 Кт Прибутки від реалізації акції 4,500 Б) 28,000 – 30,500 = - 2,500 Бухгалтерський запис: Дт Грошові кошти 28,000 Дт Збитки від реалізації акцій 2,500 Кт Поточні фінансові інвестиції (акції) 30,500

Содержание слайда: 2.2. Облік поточних інвестицій в облігації Приклад 2. Корпорація “Атлантида” придбала у корпорації “Лідія” 01.01.2007 р. 50 облігацій за £1,000 кожна за умови 12% річних. Брокерські витрати – £1,000. Корпорація “Лідія” платить відсотки кожні півроку, тобто 01.07 і 01.01 наступного року. Припустимо, корпорація 01.09.2007 р. реалізувала всі придбані облігації за ціною, що склалася на ринку, тобто за £52,000.

Содержание слайда: 2.2. Облік поточних інвестицій в облігації 01.01.07. Придбання облігацій за фактичною собівартістю: Дт Поточні фінансові інвестиції (облігації) 51,000 Кт Грошові кошти 51,000 01.07.07 Надходження відсотків з облігацій за перше півріччя: 50,000 х 12% х ½ = £ 3,000 Дт Грошові кошти 3,000 або Дт Доходи за відсотками до одержання Кт Фінансові доходи (доходи за відсотками) 3,000

Содержание слайда: 2.2. Облік поточних інвестицій в облігації При реалізації необхідно відобразити не тільки ціну реалізації, а й доходи у вигляді відсотків з останньої дати їх одержання до дати реалізації. У нашому прикладі це дохід за 2 місяці: Дохід = 50,000 х 12% х 2/12 = 1,000. Ці доходи за відсотками одержить вже покупець, тому він оплачує цю суму продавцеві понад ціну реалізації. 1.09.2007: Дт Грошові кошти 53,000 Кт Поточні фінансові інвестиції (облігації) 51,000 Кт Фінансові доходи (відсотки за облігаціями) 1,000 Кт Прибутки від реалізації облігацій 1,000

Содержание слайда: Оцінка поточних фінансових інвестицій у Фінансовій звітності на дату балансу На дату балансу ЦП оцінюються за: нижчою з двох оцінок: собівартістю або ринковою вартістю (консервативний підхід, який визнає нереалізовані збитки, але не визнає нереалізованих прибутків); справедливою вартістю.

Содержание слайда: Консервативний підхід Приклад 3. На 31.12.06 р. корпорація “Альфа” мала такий портфель ЦП:

Содержание слайда: Відображення у балансі Поточні активи: Поточні інвестиції за нижчою вартістю……………..92,000 (вартість придбання – 100,000) Або Поточні активи: Поточні фінансові інвестиції (акції)………………..100,000 Резерв на знецінення акцій …………………………(8,000) Чиста реалізаційна вартість …………………………92,000

Содержание слайда: Альтернативний підхід (за справедливою вартістю) Відхилення справедливої вартості ФІ від їх балансової вартості визнають як інші фінансові доходи або інші фінансові витрати: 1) у разі збільшення балансової вартості ФІ : Дт Поточні фінансові інвестиції (акції) Кт Інші фінансові доходи 2) У разі зменшення балансової вартості ФІ: Дт Інші фінансові витрати Кт Поточні фінансові інвестиції (акції)

Содержание слайда: 3. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання (облігації) Характеристика облігацій: Характеризуються відносини позики; Мають встановлену ставку відсотків; Особи, які тримають облігації, не мають право голосу; Ринкова ціна облігації коливається обернено пропорційно змінам в ринковій ставці процентів – якщо ринкова ставка процентів підвищується, ціна облігації падає; На дату придбання інвестиції в облігації оцінюються за методом собівартості, надбавка (премія) чи знижка (дисконт) на інвестицію в облігації на окремому рахунку не записується; На дату балансу довгострокові інвестиції в облігації оцінюються за амортизованою вартістю

Содержание слайда: Методи амортизації дисконту/премії Прямолінійний метод (альтернативний) Сума амортизації = Загальна сума амортизації дисконту/премії : Загальна кількість платіжних періодів Метод ефективної ставки відсотку 1)У разі придбання інвестиції з дисконтом ЕСВ = (Річний дохід за фіксованою ставкою відсотка + (Сума дисконту : Кількість років утримання інвестиції)) : ((Собівартість фінансової інвестиції + Вартість погашення фінансової інвестиції) : 2) 2) У разі придбання інвестиції з премією: ЕСВ = (Річний дохід за фіксованою ставкою відсотка - (Сума дисконту : Кількість років утримання інвестиції)) : ((Собівартість фінансової інвестиції + Вартість погашення фінансової інвестиції) : 2)

Содержание слайда: Метод ефективної ставки відсотку Дохід за відсотками звітного періоду = Вартість інвестиції на початок платіжного періоду х ЕСВ Сума амортизації дисконту/премії за звітний період = ЕСВ – Фіксована СВ Перевага методу ЕСВ – точне визначення доходу звітного періоду за відсотками та балансової вартості інвестиції на кінець звітного періоду

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації Приклад 4. 01.01.06 р. компанія “Ремі” придбала 8-% облігації на суму £100,000 терміном на 5 років. Виплата відсотків здійснюється щорічно. Послідовність бухгалтерських проведень, зроблених компанією “Ремі” протягом 2006 р., показано за трьох різноманітних припущень щодо купівельної вартості, а саме: Квота до ціни – 100 (за номіналом); Квота до ціни – 96 (придбана з дисконтом) Квота до ціни – 104 (придбана з премією)

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації Облік інвестицій в облігації, приданих за номінальною вартістю 01.01.06 Дт Кт Відсотки за облігаціями = : 01.07.06 Дт Кт

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації 31.12.06 Регулюючий запис: Дт Кт 01.01.07 Отримання відсотків за облігаціями: Дт Кт Через 5 років: Дт Кт Кт

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації Облік інвестицій в облігації, приданих з дисконтом Фактична собівартість інвестиції £ 96,000: 01.01.06 Дт Кт Дисконт – додаткові фінансові доходи для інвестора, амортизація дисконту здійснюється одночасно з нарахуванням відсотку та збільшенням балансової вартості інвестиції

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації Прямолінійний метод амортизації дисконту: Сума амортизації дисконту за рік = Сума відсотків за платіжний рік = 31.12.2006 Дт Дт Кт На дату балансу (31.12.2006) : Довгострокові фінансові інвестиції = Через 5 років: Дт Кт

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації Метод ефективної ставки відсотки ЕСВ = Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації, £

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації 31.12.2006 Отримання доходів та амортизація дисконту за облігаціями: Дт Дт Кт

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації Облік інвестицій в облігації, приданих з премією Фактична собівартість інвестиції £ 104,000: 01.01.06 Дт Кт Премія – зменшує фінансові доходи для інвестора, амортизація премії здійснюється одночасно з нарахуванням відсотку та зменшенням балансової вартості інвестиції

Содержание слайда: Облік інвестицій в довгострокові облігації Прямолінійний метод амортизації премії: Сума амортизації премії за рік = Сума відсотків за платіжний рік = 31.12.2006 Дт Кт Кт На дату балансу (31.12.2006) : Довгострокові фінансові інвестиції = Через 5 років: Дт Кт ЕСВ =