Презентация Финансирование и налогообложение учреждений Яговкина Вита Александровна кандидат юридических наук старший эксперт Институт онлайн

Содержание слайда: Финансирование и налогообложение учреждений Яговкина Вита Александровна кандидат юридических наук старший эксперт Института реформирования общественных финансов

Содержание слайда: Финансовые преимущества АУ Для АУ: получение бюджетного финансирования в форме субсидий; утрата статуса получателя бюджетных средств; возможность распоряжаться заработанными средствами (поступлениями от платных услуг) без постоянного контроля со стороны учредителя; право получать банковские кредиты, открывать счета в коммерческих банках, получать дивиденды, приобретать акции

Содержание слайда: Финансовые преимущества АУ и БУ Для учредителя не несет финансовой ответственности по обязательствам АУ и БУ имеет возможность осуществлять контроль за сохранностью имущества, закрепленного за АУ и БУ сохранение имущественного комплекса АУ и БУ в части недвижимого и особо ценного движимого имущества

Содержание слайда: Финансовые отличия КУ,БУ и АУ АУ может открывать счета в кредитных организациях, КУ и БУ – только в Казначействе. учредитель несет субсидиарную ответственность по обязательствам КУ, а по обязательствам БУ и АУ – не несет доходы КУ после уплаты налогов и сборов учитывают в смете и отражают в доходах соответствующего бюджета, АУ и БУ распоряжаются полученными средствами по своему усмотрению.

Содержание слайда: КУ- сметное финансирование из бюджета БУ - субсидии из бюджета на выполнение государственного задания (включая оплату налогов на недвижимое имущество и землю), субсидии на иные цели, средства из бюджета на исполнение публичных обязательств, доходы от оказания платных услуг  АУ- субсидии из бюджета на выполнение государственного задания (включая оплату налогов на недвижимое имущество и землю) с учетом мероприятий, направленных на развитие автономных учреждений, перечень которых определяется учредителем, доходы от оказания платных услуг Объем финансового обеспечения задания не зависит от типа учреждения (ст.20 закона № 174-ФЗ)

Содержание слайда: Порядок осуществления операций с денежными средствами КУ осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. БУ осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ. АУ в установленном порядке вправе открывать счета в кредитных организациях.

Содержание слайда: Отчетность БУ: -Бухгалтерская отчетность -Отчет о выполнении госзадания -Отчет о деятельности и использовании имущества КУ: -Бюджетная отчетность - Отчет о выполнении госзадания АУ -Бухгалтерская отчетность -Отчет об исполнении плана -Отчет о выполнении госзадания -Отчет о деятельности и использовании имущества

Содержание слайда: Регулирование по ФЗ «Об автономных учреждениях» Регулирование по ФЗ «Об автономных учреждениях» Учредитель автономного учреждения должен осуществлять финансовое обеспечение выполнения задания с учетом расходов на его выполнение, в том числе расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленное за автономным учреждением учредителем или приобретенное автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельные участки

Содержание слайда: Порядок финансового обеспечения деятельности - Финансовое обеспечение деятельности КУ осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы. - Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания БУ осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за БУ учредителем или приобретенных БУ за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. - Финансовое обеспечение деятельности АУ осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и иных не запрещенных федеральными законами источников. Учредитель осуществляет финансовое обеспечение выполнения задания с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за АУ учредителем или приобретенных АУ за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, с учетом мероприятий, направленных на развитие автономных учреждений, перечень которых определяется учредителем.

Содержание слайда: Общие правила получения доходов от приносящей доход деятельности - соответствие целям деятельности учреждений; - закрепление таких видов деятельности в уставе; - расходование только на цели деятельности учреждений (широкий спектр понимания - от инвестиций до повышения зарплаты и вложения в ценные бумаги и иные юрлица).

Содержание слайда: В случае сдачи имущества в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленных за БУ и АУ учредителем или приобретенных БУ и АУ за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Содержание слайда: Регулирование по Налоговому кодексу РФ Регулирование по Налоговому кодексу РФ Коллизии возникают из-за употребления в НК РФ терминов «государственные (муниципальные) учреждения», «автономные учреждения», «казенные учреждения» или «бюджетные учреждения». Если НК РФ в качестве субъекта отношения определяет «государственное учреждение», то правило распространяется и на автономные, и на казенные, и на бюджетные учреждения. Либо прямо указывается, что правило касается только АУ, или только БУ, или только КУ. Большинство льгот в НК РФ и в региональных (муниципальных) правовых актах относятся ныне только к бюджетным учреждениям, а потом будут касаться казенных учреждений. Следовательно, меняя свой тип, учреждение теряет право на такие льготы.

Содержание слайда:

Содержание слайда: НДС Изменения, вносимые в гл. 21 НК РФ, касаются порядка исчисления и уплаты НДС с арендной платы. Если арендодателем будет являться казенное учреждение (предоставляющее в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ, муниципальное имущество), то налоговым агентом по НДС будет признаваться арендатор (п. 3 ст. 161 НК РФ). В этом случае арендатор должен будет исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии он сможет принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Бюджетные учреждения будут исчислять и уплачивать НДС с арендной платы в установленном гл. 21 НК РФ порядке.

Содержание слайда: Налог на прибыль Имущество, полученное БУ и АУ по решению органов исполнит. власти всех уровней, не относится к доходам при исчислении налога на прибыль (пп.8 п.1 ст.251 НК РФ). Пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ: при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. Однако: обязанность вести раздельный учет доходов (расходов) в рамках целевого финансирования, иначе – налогообложение с даты их получения. Средства целевого финансирования - имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования, в т.ч. в виде субсидий. КУ не включают в базу полученные ассигнования. Не признаются доходами средства казенных учреждений, полученные от оказания ими государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Содержание слайда: Средства, выделяемые АУ и БУ в форме субсидий, признаются средствами целевого финансирования и не относятся к доходам, облагаемым налогом на прибыль (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Средства, выделяемые АУ и БУ в форме субсидий, признаются средствами целевого финансирования и не относятся к доходам, облагаемым налогом на прибыль (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Доходы, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке гл. 25 НК

Содержание слайда: Правила налогообложения, распространяемые только на АУ Правила налогообложения, распространяемые только на АУ Налог на прибыль АУ вправе уплачивать квартальные платежи по налогу на прибыль лишь на общих основаниях, в то время как КУ вправе пользоваться этой возможностью независимо от размера дохода (п.3 ст.286 НК РФ).

Содержание слайда: Правила налогообложения, распространяемые только на АУ Переход на упрощенную систему налогообложения АУ, в отличие от БУ и КУ, могут беспрепятственно переходить на упрощенную систему налогообложения. Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-03/15 от 28/07/2008 – нет ограничений на применение в отношении АУ упрощенной системы, кроме предусмотренных Налоговым кодексом ограничений.

Содержание слайда: Правила налогообложения, распространяемые только на АУ Правила налогообложения, распространяемые только на АУ Налог на добавленную стоимость Услуги автономных учреждений облагаются НДС независимо от источника финансирования. Пп. 2 п. 1 ст. 162 НК: налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Бюджетные субсидии, получаемые АУ в связи с оказанием услуг организациям, финансируемых из бюджета, увеличивают налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 23.01.2008 N 03-07-07/03).

Содержание слайда: Налоговая отчетность Налоговая отчетность АУ обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, т.е. в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Планом счетов (п.11 ст.2 Закона № 174-ФЗ) Для всех учреждений отменяются особенности ведения налогового учета по налогу на прибыль, предусмотренные ст.321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" НК РФ.

Содержание слайда: Налоговое законодательство содержит нормы, устанавливающие льготы не для всех учреждений, а только отдельных их категорий, например, учреждений культуры. Налоговое законодательство содержит нормы, устанавливающие льготы не для всех учреждений, а только отдельных их категорий, например, учреждений культуры. В этом случае следует обращать внимание не только на точное определение типа учреждения, подпадающего под указанную льготу (автономное учреждение, бюджетное учреждение, казенное учреждение или государственное учреждение в целом), но и на виды оказываемых ими услуг в сфере культуры.

Содержание слайда: Пп. 20 и 21 п. 2 ст.149 части 1 НК РФ - перечень платных (частично платных) услуг в сфере культуры, не подлежащих налогообложению НДС, если они предоставляются учреждениями культуры. Пп. 20 и 21 п. 2 ст.149 части 1 НК РФ - перечень платных (частично платных) услуг в сфере культуры, не подлежащих налогообложению НДС, если они предоставляются учреждениями культуры. Предлагается сохранять в наименовании учреждения (при изменении его организационно-правовой формы) словосочетание «учреждение культуры», поскольку данное решение будет способствовать налоговому освобождению услуг, оказываемых таким юридическим лицом. В связи с этим можно рекомендовать применение в деятельности учреждения в части составления юридических и финансовых документов, бюджетного планирования и отчетности, перечня услуг учреждений в сфере культуры (театрально-зрелищных предприятий, концертных организаций и коллективов филармонии, кино и кинопроката и т.д.), приведенного в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93. (см. также ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1).

Содержание слайда: 125009, г.Москва Бол.Кисловский пер., 1/12, стр.2 Тел. (495) 691-6789 Факс (495) 691-6705 irof@irof.ru www.irof.ru